7. Sistemas de tratamiento contable a operaciones de compraventa de mercancías
Reescritura didáctica del capítulo sobre cómo registrar la compraventa de mercancías: el sistema de comparación de inventarios (métodos de mercancías generales y analítico) y el sistema de inventarios perpetuos (enfoque México). Redacción original; todas las cifras se recalcularon y las erratas del texto fuente se señalan en recuadros. No es asesoría contable ni fiscal.
Introducción
Toda venta de mercancía tiene dos precios:
- Precio de venta: el que se pacta con el cliente.
- Precio de costo: lo que la empresa invirtió en la cosa vendida.
La diferencia es la utilidad (o pérdida) bruta. El precio de venta se conoce al vender; el de costo no siempre. Una papelería que vende miles de lápices de pocos pesos no puede, sin un buen sistema, saber el costo de cada uno en cada venta.
Por eso existen dos sistemas:
flowchart TB
S[Registro de compraventa de mercancías] --> CI[Sistema de comparación de inventarios<br/>costo = inv. inicial + compras − inv. final]
S --> IP[Sistema de inventarios perpetuos<br/>costo = unidades vendidas × costo unitario]
CI --> MG[Método de mercancías generales<br/>o cuenta global]
CI --> MA[Método analítico<br/>o pormenorizado]
En esta lección verás los tres métodos con el mismo ejemplo, sus ventajas y limitaciones, y practicarás asientos con códigos, cálculos y preguntas de respuesta escrita.
7.1 ¿Comparación de inventarios o inventarios perpetuos?
| Comparación de inventarios | Inventarios perpetuos | |
|---|---|---|
| Costo de lo vendido | Inventario inicial + compras − inventario final (en conjunto) | Unidades vendidas × costo unitario (por artículo) |
| ¿Cuándo se conoce? | Normalmente al final del ejercicio, tras un inventario físico | En cada venta, por lo general mensualmente |
| Existencias | Solo al contar | Siempre, por artículo, en unidades y valor |
| Mermas y robos | No se detectan | Se detectan comparando con el conteo físico |
| Utilidad por producto | No (solo global) | Sí |
| Típico en | Tiendas de menudeo, autoservicios, restaurantes sin sistemas electrónicos | Negocios con costo identificable o con lectores de código de barras |
Limitaciones de la comparación de inventarios:
- Sin inventario físico no hay costo ni resultado intermedio; contar cada mes cuesta tiempo y puede afectar el servicio al cliente.
- El resultado es global: no ayuda a fijar precios por producto.
- No permite detectar mermas, robos o sustracciones.
Con lectoras ópticas y sistemas electrónicos, incluso un supermercado puede llevar inventarios perpetuos, con niveles de existencia y puntos de reorden automáticos.
- La NIF C-4 Inventarios regula su valuación (costo de adquisición; fórmulas de costos identificados, PEPS o costo promedio; el método UEPS ya no se permite) y su presentación.
- Para efectos fiscales, desde la reforma de 2005 que hizo deducible el costo de lo vendido, las reglas fiscales exigen, en general, llevar inventarios perpetuos y un sistema de costeo; la comparación de inventarios queda para casos muy limitados.
7.2 Ejemplo común para los métodos de comparación
| # | Operación | Importe |
|---|---|---|
| 1 | Inventario inicial (a costo) | 100,000 |
| 2 | Compras brutas | 500,000 |
| 3 | Fletes y derechos sobre compras | 60,000 |
| 4 | Descuentos obtenidos de proveedores | 18,000 |
| 5 | Devoluciones a proveedores | 30,000 |
| 6 | Ventas brutas | 1,000,000 |
| 7 | Descuentos otorgados a clientes | 40,000 |
| 8 | Devoluciones de clientes | 70,000 |
| — | Inventario final (por conteo físico, a costo) | 180,000 |
7.3 Método de mercancías generales (cuenta global)
Todo se registra en una sola cuenta: 5050 Mercancías generales.
| Se carga por | Se abona por |
|---|---|
| Inventario inicial — a costo | Mercancías vendidas — a venta |
| Compras (y fletes) — a costo | Devoluciones y rebajas sobre compras — a costo |
| Devoluciones y rebajas sobre ventas — a venta |
La cuenta mezcla dos precios (costo y venta), por lo que su saldo es heterogéneo y puede ser deudor o acreedor.
Ejemplo:
| 5050 Mercancías generales — Debe | Haber | ||
|---|---|---|---|
| (1) Inventario inicial | 100,000 | (4) Descuentos sobre compras | 18,000 |
| (2) Compras brutas | 500,000 | (5) Devoluciones sobre compras | 30,000 |
| (3) Fletes y derechos | 60,000 | (6) Ventas | 1,000,000 |
| (7) Descuentos sobre ventas | 40,000 | ||
| (8) Devoluciones sobre ventas | 70,000 | ||
| Movimiento deudor | 770,000 | Movimiento acreedor | 1,048,000 |
| Saldo acreedor | 278,000 |
Ese 278,000 no es ni el inventario ni la utilidad: es una mezcla. Para separarlos se incorpora el inventario final:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 0121 Inventario de mercancías | 180,000 | |
| 5050 Mercancías generales | 180,000 |
Nuevo saldo de 5050: 278,000 + 180,000 = 458,000 acreedor = utilidad bruta. En ese momento 5050 se convierte en cuenta de resultados.
Comprobación (requiere analizar la cuenta 5050, porque el mayor no muestra los conceptos por separado):
| $ | ||
|---|---|---|
| Ventas | 1,000,000 | |
| (−) Devoluciones 70,000 y descuentos 40,000 | 110,000 | |
| Ventas netas | 890,000 | |
| Inventario inicial | 100,000 | |
| (+) Compras 500,000 + fletes 60,000 − devoluciones 30,000 − descuentos 18,000 | 512,000 | |
| = Mercancía disponible | 612,000 | |
| (−) Inventario final | 180,000 | |
| Costo de ventas | 432,000 | |
| Utilidad bruta | 458,000 |
- Al cierre, 5050 se salda contra 3101 Pérdidas y ganancias.
- 0121 Inventario de mercancías es activo circulante; al iniciar el nuevo ejercicio se traspasa a 5050 (el inventario final se vuelve inicial).
El asiento del libro para incorporar el inventario final carga la cuenta “0130 Inventario de mercancías”; 0130 es Seguros pagados por anticipado. La cuenta correcta es 0121 Inventario de mercancías, como el propio libro usa enseguida en el mayor.
7.4 Método analítico o pormenorizado
Usa una cuenta para cada concepto, de modo que cada cuenta tiene operaciones homogéneas (un solo precio) y la información es limpia.
| Grupo | Cuenta | Naturaleza | Registra |
|---|---|---|---|
| Inventario | 0121 Inventario de mercancías | Deudora | Inventario inicial (sin otro movimiento en el año) y luego el final |
| Compras | 5060 Compras brutas | Deudora | Facturas de proveedores, a costo |
| 5061 Devoluciones sobre compras | Acreedora | Mercancía devuelta a proveedores | |
| 5062 Descuentos sobre compras | Acreedora | Rebajas obtenidas | |
| 5063 Gastos sobre compras | Deudora | Fletes, derechos de importación, gastos aduanales, comisiones, acarreos | |
| Ventas | 4060 Ventas brutas | Acreedora | Facturas de venta |
| 4061 Devoluciones sobre ventas | Deudora | Devoluciones de clientes, a precio de venta | |
| 4062 Descuentos sobre ventas | Deudora | Rebajas otorgadas | |
| Costo | 5065 Costo de ventas | Deudora | Se determina al cierre |
Fórmulas:
- Compras netas = compras brutas + gastos sobre compras − devoluciones − descuentos
- Ventas netas = ventas brutas − devoluciones − descuentos
- Costo de ventas = inventario inicial + compras netas − inventario final
- Utilidad bruta = ventas netas − costo de ventas
Asientos para determinar el costo de ventas
| # | Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 1 | 5065 Costo de ventas | 100,000 | |
| 0121 Inventario de mercancías | 100,000 | ||
| Traspaso del inventario inicial | |||
| 2 | 5065 Costo de ventas | 512,000 | |
| 5061 Devoluciones sobre compras | 30,000 | ||
| 5062 Descuentos sobre compras | 18,000 | ||
| 5060 Compras brutas | 500,000 | ||
| 5063 Gastos sobre compras | 60,000 | ||
| Traspaso de las compras netas | |||
| 3 | 0121 Inventario de mercancías | 180,000 | |
| 5065 Costo de ventas | 180,000 | ||
| Registro del inventario final |
Saldo de 5065 = 100,000 + 512,000 − 180,000 = 432,000, el mismo costo que en el método global. El estado de resultados analítico es idéntico al de la comprobación anterior (utilidad bruta 458,000), pero ahora sale directamente de las cuentas del mayor.
El inventario final registrado en 0121 es el inicial del ejercicio siguiente. Al cierre, las cuentas de resultados se saldan contra Pérdidas y ganancias.
Punto de control 1: comparación de inventarios
Punto de control — mercancías generales y analítico
1 / 6¿Por qué el saldo de Mercancías generales es “heterogéneo”?
Pick an answer to see if you are right.
7.5 Sistema de inventarios perpetuos
Mantiene en todo momento las existencias y su valor por artículo. Funciona con tres cuentas: 0120 Almacén (con un auxiliar por artículo), 4001 Ventas y 5001 Costo de ventas.
Cada venta lleva un doble asiento:
- La venta, a precio de venta: cargo a Bancos o Clientes, abono a Ventas.
- El costo, a precio de costo: cargo a Costo de ventas, abono a Almacén.
Así el Almacén siempre refleja la inversión real (todos sus movimientos son a costo).
Ventajas:
- Se conoce la existencia e inversión sin contar: permite niveles óptimos, prevenir faltantes y mantener el servicio al cliente.
- Se conoce el resultado por producto.
- Se puede responsabilizar a quien custodia el inventario.
- Se obtienen resultados por mercado, zona geográfica, etc.
Ejemplo
| # | Fecha | Operación |
|---|---|---|
| 1 | 31 dic | Inventario inicial: A 100 u × 1,000 = 100,000; B 50 u × 5,000 = 250,000 → 350,000 (financiado con capital) |
| 2 | 5 ene | Compra a crédito de C: 30 u × 5,000 = 150,000 |
| 3 | 6 ene | Descuento del proveedor en C: 500 por unidad → 15,000 (costo de C baja a 4,500) |
| 4 | 10 ene | Devolución al proveedor de 30 u de A en mal estado → 30,000 |
| 5 | 12 ene | Venta de contado: A 40 u × 1,600 = 64,000; B 20 u × 8,000 = 160,000; C 10 u × 7,000 = 70,000 → 294,000 |
| 6 | 13 ene | Descuento especial de 3% sobre esa venta, pagado en efectivo → 8,820 |
| 7 | 23 ene | El cliente devuelve las 10 u de C (defectuosas); se le reembolsan 70,000 − 3% = 67,900 |
Asientos de diario:
| # | Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 1 | 0120 Almacén | 350,000 | |
| 3001 Capital | 350,000 | ||
| 2 | 0120 Almacén | 150,000 | |
| 1102 Proveedores | 150,000 | ||
| 3 | 1102 Proveedores | 15,000 | |
| 0120 Almacén | 15,000 | ||
| 4 | 1102 Proveedores | 30,000 | |
| 0120 Almacén | 30,000 | ||
| 5 | 0102 Bancos | 294,000 | |
| 4001 Ventas | 294,000 | ||
| 5A | 5001 Costo de ventas (A 40 × 1,000 + B 20 × 5,000 + C 10 × 4,500) | 185,000 | |
| 0120 Almacén | 185,000 | ||
| 6 | 4001 Ventas | 8,820 | |
| 0102 Bancos | 8,820 | ||
| 7 | 4001 Ventas | 67,900 | |
| 0102 Bancos | 67,900 | ||
| 7A | 0120 Almacén (C 10 × 4,500) | 45,000 | |
| 5001 Costo de ventas | 45,000 |
Saldos:
| Cuenta | Cálculo | Saldo |
|---|---|---|
| 0120 Almacén | 350,000 + 150,000 + 45,000 − 15,000 − 30,000 − 185,000 | 315,000 deudor |
| 1102 Proveedores | 150,000 − 15,000 − 30,000 | 105,000 acreedor |
| 0102 Bancos | 294,000 − 8,820 − 67,900 | 217,280 deudor |
| 4001 Ventas | 294,000 − 8,820 − 67,900 | 217,280 acreedor (ventas netas) |
| 5001 Costo de ventas | 185,000 − 45,000 | 140,000 deudor |
Utilidad bruta = 217,280 − 140,000 = 77,280.
Auxiliares de Almacén (por artículo)
| Artículo | Movimientos (unidades) | Existencia | Costo unitario | Importe |
|---|---|---|---|---|
| A | 100 inicial − 30 devolución − 40 venta | 30 | 1,000 | 30,000 |
| B | 50 inicial − 20 venta | 30 | 5,000 | 150,000 |
| C | 30 compra − 10 venta + 10 devolución del cliente | 30 | 4,500 | 135,000 |
| Total | 315,000 |
El total de los auxiliares coincide con el saldo de la cuenta de mayor Almacén. La cuenta Ventas también puede llevar auxiliares (ventas brutas 294,000, devoluciones 67,900, descuentos 8,820), o abrirse cuentas de mayor separadas como en el método analítico.
- El descuento del 13 de enero se describe como 3%, pero el libro registra 29,400 (que es el 10% de 294,000); la devolución del 23 de enero sí aplica 3% (70,000 − 2,100 = 67,900). Con 3%, el descuento es 8,820, y las ventas netas y el saldo de Bancos quedan en 217,280 (el libro: 196,700).
- En los auxiliares del libro, varias fechas de enero aparecen como “10/10”, “12/10”, “15/1” y “16/1”; corresponden al 10, 12, 5 y 6 de enero.
Punto de control 2: inventarios perpetuos
Punto de control — inventarios perpetuos
1 / 5¿Cuántos asientos genera una venta en inventarios perpetuos?
Pick an answer to see if you are right.
Practica: cálculos
Escribe el número sin comas. Tienes dos intentos antes de ver la respuesta.
Mercancías generales: movimiento deudor 770,000 y acreedor 1,048,000. ¿Saldo (acreedor) antes del inventario final?
Escribe un número (máximo 0 decimales — entero).
Practica: asientos con códigos (problemas 49 y 50)
Escribe el código de la cuenta que se carga y la que se abona, el grupo de cada una (AC, PC, R) y si la operación es a precio de costo o de venta. Códigos: 0102 Bancos · 0111 Clientes · 0121 Inventario de mercancías · 1102 Proveedores · 4060 Ventas brutas · 4061 Devoluciones sobre ventas · 4062 Descuentos sobre ventas · 5050 Mercancías generales · 5060 Compras brutas · 5061 Devoluciones sobre compras · 5062 Descuentos sobre compras · 5063 Gastos sobre compras · 5065 Costo de ventas.
Problema 49: método de mercancías generales
Completa cada espacio (una o dos palabras). No importan acentos ni mayúsculas.
Devolución de mercancías compradas (a crédito). Cargo () · Abono () · Precio de
Problema 50: método analítico o pormenorizado
Completa cada espacio (una o dos palabras). No importan acentos ni mayúsculas.
Devolución de mercancías compradas. Cargo () · Abono () · Precio de
Hoja de práctica: kárdex con capas de inventario
Llena la tarjeta de almacén (kárdex) del artículo A como en Excel: escribe números o fórmulas (por ejemplo =C1*F1 para un importe o =I1-H2 para un saldo). Pulsa Comprobar para ver en verde o rojo cada celda; Pista llena la primera celda pendiente y Ver respuestas las muestra todas. Cambia el método para comparar cómo se valúan las salidas.
| Fecha | Operación |
|---|---|
| 2 ene | Compra 500 piezas a 300 |
| 6 ene | Venta 150 piezas |
| 14 ene | Compra 250 piezas a 330 |
| 19 ene | Venta 200 piezas |
| 26 ene | Compra 375 piezas a 430 |
| 30 ene | Venta 150 piezas |
| Método | Salidas a… | Costo de ventas | Inventario final (625 piezas) |
|---|---|---|---|
| UEPS (últimas entradas, primeras salidas) | Capa más reciente | 175,500 | 218,250 = 350 × 300 + 50 × 330 + 225 × 430 |
| PEPS (primeras entradas, primeras salidas) | Capa más antigua | 150,000 | 243,750 = 250 × 330 + 375 × 430 |
| Costo promedio | Promedio ponderado (redondeado a centavos) | 162,902.50 | 230,847.50 |
Con precios al alza, UEPS da el costo de ventas más alto (y menor utilidad) y PEPS el más bajo; el promedio queda en medio. En los tres casos, costo de ventas + inventario final = 393,750, el total comprado.
- En el resumen de capas del libro para este problema aparecen “150 piezas a 300 = 145,000” en el costo de ventas (son 45,000); con esas correcciones los totales de 218,250 y 175,500 cuadran.
- La NIF C-4 ya no permite UEPS; se estudia como contraste. Los métodos vigentes son costos identificados, PEPS y costo promedio.
Auxiliares de almacén del problema 52
Suma de los inventarios finales: 20,000 + 75,000 = 95,000 (problema 53).
Evaluación: compraventa de mercancías
Sistemas de compraventa de mercancías
1 / 6¿Cuántas cuentas usa el método analítico?
Pick an answer to see if you are right.
Preguntas y problemas: respuesta escrita
Escribe tu respuesta, pulsa Ver solución oficial y compárala; luego Marcar como revisada. (Los problemas 46 a 53 están en las prácticas de arriba.)
¿Cuántos precios hay en las operaciones de compraventa?
Escribe tu respuesta, compárala con la solución oficial y márcala como revisada.
Resumen
- Dos precios: venta y costo; su diferencia es la utilidad bruta
- Comparación de inventarios: costo = inventario inicial + compras netas − inventario final; requiere inventario físico; resultado global; no detecta mermas
- Mercancías generales: una cuenta (5050) que mezcla costo y venta; con el inventario final, su saldo es la utilidad bruta
- Analítico: nueve cuentas homogéneas; el costo se determina en 5065
- Inventarios perpetuos: Almacén (con auxiliares por artículo), Ventas y Costo de ventas; doble asiento por venta; existencias y costo siempre disponibles
- Compras netas = brutas + gastos − devoluciones − descuentos · Ventas netas = brutas − devoluciones − descuentos
Lecturas adicionales
- 6. La partida doble y los asientos de diario
- 4. Las cuentas de una entidad comercial — Almacén, Ventas y Costo de ventas
- Inventory optimization — políticas de reorden y existencias
- CINIF — NIF C-4 Inventarios
- Base: texto de Contabilidad básica (Grupo Editorial Patria), usado como guía de estudio